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企业所得税税务筹划

 
  企业在实际生产经营中,主要可以采用6种方法开展税务筹划工作。
       一、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业
      企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面:
  1. 低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。
  2. 产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给以免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半优惠税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。
  3. 就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特地人员(如下岗待业专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等多可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录入上述人员已录入录用与一般人员在工薪成本,培训成本,劳动生产力等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。
  二、合理利用企业的组织形式开展税务筹划
       企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择,可以通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。
       第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。
       第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公均盈利,此时汇总纳税,虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。
       第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。
      第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏为盈,采用子公司形式,否则采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联,不过总体来说,如果下属公司所在地税率偏低,则设立子公司享受当地的低税率。
  三、利用折旧方式开展税务筹划
      折旧具有抵税作用,采用不同的折旧方法,所需缴纳的所得税税款也不相同。因此,企业可以采用折旧方法开展税收筹划。
      缩短折旧年限有利于加速成本的收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。再税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税收筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法,工作量法,年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额,在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异,为税收筹划提供了可能。
  四、利用存货计价方法开展税务筹划
       选择不同的存货,发出计价方法会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法,或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法,企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况,选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法,适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间,在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会先虚增利润,增加企业的税收成本,不宜采用。
  五、利用收入确认时间的选择开展税务筹划
       企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:一是直接收款销售方式,已收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办妥托收手续的当天为确认收入时间。三是赊销或者分散收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间。五是长期劳务或工程合同,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。可以看出,销售收入确认在于“是否交货”这个时间点,交货取得销售额或取得索取销售凭证的,销售成立确认收入,;否则收入未实现,因此,销售收入的筹划,关键在于对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。
  六、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划
       企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律,、行政法规有关规定提取的,用于环境保护,生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等,二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费,、广告业务宣传费、工费经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等,企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。
     允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用,应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制。
      企业所得税税务筹划不仅是纳税人努力实践的工作,也是税务机关积极探索的工作。做好这项工作,不仅有利于减轻纳税人的税负,也有利于国家完善政策法规。因此,企业所得税务筹划将得到深化、丰富和完善。